Налоговый кодекс рф статья 236

Оглавление:

Статья 236 НК РФ — Объект налогообложения

СТ 236 НК РФ. Утратила силу с 1 января 2010 г.

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2007 г., и Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2008 г. и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., в статью 236 настоящего Кодекса внесены изменения

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков — глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.

3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Комментарий к Ст. 236 Налогового кодекса

Комментарий к Статье 236 НК скоро появится.

Статья 236. Объект налогообложения

(статья утратила силу с 1 января 2010 года — Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 213-ФЗ.)

Комментарий к статье 236 НК РФ

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения для организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В пункте 1 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведенного в качестве приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106 (далее — Обзор) судом указано, что выплаты в возмещение издержек, понесенных исполнителем при исполнении договора возмездного оказания услуг (подрядчиком при исполнении договора подряда), не подлежат обложению ЕСН, если эти издержки фактически понесены исполнителем (подрядчиком).

Заметим, что к аналогичным выводам Президиум ВАС РФ пришел в Постановлении от 18 августа 2005 г. N 1443/05: «. компенсация расходов исполнителей услуг по гражданско-правовым договорам, связанных с проездом к месту оказания услуг и проживанием, не относится к выплатам, перечисленным в пунктах 1 и 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ. выплаты, направленные на компенсацию этих расходов, не признаются объектом обложения единым социальным налогом, независимо от включения их в состав расходов при налогообложении прибыли».

Минфин России и налоговые органы придерживаются по этому вопросу противоположной позиции (см., например, письмо ФНС России от 13 апреля 2005 г. N ГВ-6-05/[email protected], письмо Минфина России от 17 марта 2005 г. N 03-05-02-03/15).

Таким образом, представляется, что позиция Президиума ВАС РФ относительно компенсации издержек лиц, возмездно оказывающих услуги, укрепит позицию налогоплательщика в налоговых спорах по данному вопросу.

Заметим, что в данном Обзоре Президиум ВАС РФ высказался по еще одному широко обсуждаемому вопросу. В пункте 2 Обзора Президиум ВАС РФ указал, что выплаты, осуществляемые на основании пункта 2 статьи 64 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» в пользу членов совета директоров акционерного общества, являются объектом обложения единым социальным налогом.

Налогоплательщику следует обратить внимание, что Минфин России придерживался по данному вопросу противоположной позиции. Так, в письме Минфина России от 27 октября 2005 г. N 03-03-04/1/312 указано: «. вознаграждение членам совета директоров за управленческие функции не может являться предметом трудового договора между организацией и членами, так как совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Как правило, вознаграждение членам совета директоров выплачивается по решению учредителей, участников или основных акционеров, которые их и назначают. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой труда.

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в случае если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ)».

Объектом налогообложения ЕСН для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Обратите внимание: не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Например, если организация, заключившая с физическим лицом, не являющимся сотрудником организации, договор аренды транспортного средства без экипажа, не должна облагать суммы выплат по данному договору ЕСН, так как такие выплаты связаны с передачей в пользование имущества, а не с выполнением работ, оказанием услуг по трудовым или гражданско-правовым договорам. Такая позиция высказана в письме Управления ФНС России по г. Москве от 11 марта 2005 г. N 21-18/72.

Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. N Ф04-9813/2005(18913-А27-25) суд указал, что суммы, выплаченные по договорам купли-продажи, заключенным организацией с физическими лицами, к организации переходит право собственности на документацию, содержащую научно-техническую информацию. Принимая во внимание положение абзаца 3 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, суд считает, что указанные выплаты были произведены в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, в силу чего данные выплаты не относятся к объектам налогообложения ЕСН.

Пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов, не производящих выплаты физическим лицам, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Формулировка пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Такой вывод был сделан в пункте 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведенного в качестве приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106 (далее — Обзор).

Проанализируем эту позицию более подробно.

Итак, Президиум ВАС РФ указал, что арбитражным судам при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа о доначислении ЕСН.

В налоговом периоде общество при выполнении работ, обусловленных трудовым договором, выплачивало своим работникам премии за производственные результаты.

Данные выплаты согласно пункту 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Налогоплательщик вместо уменьшения на эти расходы налоговой базы по налогу на прибыль уменьшил на их сумму налоговую базу по ЕСН, полагая, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ предоставляет ему право такого выбора.

Заметим, что до выхода данного Обзора Минфин и налоговые органы указывали на недопустимость применения положений пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ «по желанию» налогоплательщика, — под действие пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ подпадают исключительно те выплаты, которые перечислены в статье 270 Налогового кодекса РФ. Такая позиция нашла свое отражение, например, в письме Управления МНС России по г. Москве от 18 марта 2004 г. N 28-11/17682.

Теперь такая позиция подкреплена мнением ВАС РФ.

Таким образом, учитывая позицию ВАС РФ, Минфина России и налоговых органов, налогоплательщик не имеет права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Консультации и комментарии юристов по ст 236 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 236 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

СТАТЬЯ 236. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НК РФ)

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Статья 236. Объект налогообложения

(в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Абзац исключен. — Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ.

Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Как правильно применять пункт 3 статьи 236 НК РФ плательщику ЕНВД

Статьи по теме

Многие организации выплачивают работникам премии к праздникам и материальную помощь, компенсируют им оплату проезда к месту работы, стоимость путевок в дома отдыха, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях. Как такие выплаты учитываются при формировании базы по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд у плательщиков ЕНВД? Что изменится, если организация совмещает виды деятельности, облагаемые ЕНВД и по общей системе налогообложения? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Плательщики единого налога на вмененный доход ряд налогов не уплачивают. В частности, единый социальный налог в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД. Такая норма содержится в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ.

Однако страховые взносы в Пенсионный фонд на эти выплаты начисляются в общем порядке. Объект обложения и база для начисления страховых взносов в ПФР определяются так же, как и по ЕСН, то есть согласно нормам главы 24 Налогового кодекса. Это установлено статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ).

Объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, начисленные по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. На это указывает пункт 1 статьи 236 НК РФ. Выплаты по гражданско-правовым договорам являются объектом налогообложения, только если они связаны с выполнением работ или оказанием услуг.

Некоторые выплаты в пользу работников нельзя отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. У плательщиков налога на прибыль они не признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Что касается плательщиков ЕНВД, начисляющих страховые пенсионные взносы, то они применяют иные правила.

Прежде чем рассматривать вопрос об особенностях налогообложения этих выплат у плательщиков ЕНВД, давайте разберемся, что к ним относится.

На какие выплаты распространяется пункт 3 статьи 236 НК РФ

В статье 270 Налогового кодекса указаны выплаты сотрудникам организации, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли. В частности, это разного рода вознаграждения, компенсация стоимости питания работников, оплата проезда к месту работы и обратно. Эти расходы не учитываются в целях налогообложения при условии, что на них нет ссылки в трудовом и (или) коллективном договорах. Если же такая ссылка есть, такие выплаты являются расходами на оплату труда и уменьшают полученные налогоплательщиком доходы на основании статьи 255 Налогового кодекса.

Обратите внимание

Если выплаты в пользу работника непосредственно связаны с его трудовой деятельностью, то в целях налогообложения прибыли на сумму таких выплат налогоплательщик должен уменьшить свои доходы. Это, например, относится к премиям и вознаграждениям по итогам работы. Если же выплачиваемые работнику поощрения не зависят от результатов его работы, то их сумма не уменьшает доходы налогоплательщика. В частности, это касается премий, приуроченных к юбилею или празднику.

Некоторые виды расходов, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль даже при наличии ссылки в трудовых и (или) коллективных договорах. Это выплаты, не связанные с результатами трудовой деятельности сотрудников организации. К ним относятся:

  • суммы материальной помощи работникам (п. 23);
  • оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24);
  • оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, посещение культурно-зрелищных или спортивных мероприятий (п. 29);
  • оплата товаров для личного потребления работников (п. 29).

Премии работникам за счет целевых поступлений или средств, которые собственники организации выделили для премирования сотрудников (средства специального назначения), не учитываются в целях налогообложения прибыли. Это определено пунктом 22 статьи 270 НК РФ.

Кроме того, в этой статье Кодекса есть пункт 49, согласно которому в расходы не включаются затраты, не соответствующие критериям экономической обоснованности и (или) документального подтверждения. Эти критерии установлены в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Обратите внимание

Если выплаты работникам отвечают требованиям этой статьи, организация должна включить их в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль. Причем это обязанность, а не право налогоплательщика. Даже если организация не выполняет эту обязанность, она не вправе применять нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ. То есть выплаты в пользу работников, которые организация не включила в расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика, хотя имела на это право, являются объектом налогообложения по ЕСН.

Если организация уплачивает только ЕНВД

Итак, мы определили перечень выплат, которые не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Теперь разберемся, как они учитываются у плательщиков ЕНВД.

Как мы уже сказали, плательщики ЕНВД в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса ЕСН не уплачивают. Не исчисляют они также и налог на прибыль. Поэтому при формировании базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование они не вправе применять пункт 3 статьи 236 НК РФ. Следовательно, все выплаты физическим лицам, которые согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ являются объектом налогообложения по ЕСН, включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд.

База по страховым взносам в ПФР определяется так же, как и по ЕСН. Поэтому на различные виды государственных пособий и иные выплаты, предусмотренные в пункте 1 статьи 238 НК РФ, страховые взносы в ПФР плательщики ЕНВД не начисляют.

Некоторые выплаты, поименованные в статье 238 Налогового кодекса, перечислены также и в 270-й статье. Например, на основании пункта 3 статьи 238 НК РФ единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи, не облагается ЕСН, а значит, и страховыми взносами в ПФР. При этом сумма любой материальной помощи работникам не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 23 ст. 270 НК РФ). Плательщики ЕНВД пункт 3 статьи 236 НК РФ не применяют. Однако это не означает, что на указанный вид материальной помощи начисляются страховые взносы в ПФР. Они не уплачиваются в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса. Причем предельный размер единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью члена его семьи, не установлен.

Тот же принцип налогообложения применяется, если организация выплачивает единовременную материальную помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами (подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ). Если же плательщик ЕНВД оказывает работнику материальную помощь по другим основаниям (например, к отпуску), то на эти суммы надо начислить страховые взносы в ПФР.

Если организация применяет ЕНВД и общий режим налогообложения

Наряду с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, налогоплательщики могут осуществлять и виды деятельности, облагаемые по общей системе налогообложения. В этом случае у них возникает обязанность вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным видам деятельности.

Организовать раздельный учет выплат работникам, которые заняты только в одном виде деятельности, нетрудно. Сложнее решить вопрос, как начислить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование лицам, работа которых связана как с деятельностью, облагаемой ЕНВД, так и с деятельностью, по которой исчисляется налог на прибыль. Это касается административно-управленческого и обслуживающего персонала. Для правильного исчисления ЕСН и страховых взносов выплаты, начисленные этим сотрудникам, надо распределять по видам деятельности.

Налоговым законодательством способ распределения выплат не урегулирован, поэтому организация определяет его самостоятельно. Причем выбранный способ должен быть экономически обоснованным 1 .

Рассмотрим такую ситуацию. Плательщик ЕНВД получает доход по ценным бумагам или займам, предоставленным другим организациям. Этот доход не связан с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, а значит, он облагается по общему режиму налогообложения. Многие налогоплательщики в этом случае выплаты в пользу своих работников по видам деятельности не распределяют. Они считают, что сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, в организации нет. Но это неправильно. В такой ситуации налогоплательщик должен распределять по видам деятельности выплаты в пользу административно-управленческого персонала.

Таким образом, организации, которые уплачивают ЕНВД и налог на прибыль, должны отдельно учитывать два вида выплат в пользу сотрудников — связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД или по общему режиму налогообложения.

На выплаты работникам, которые заняты в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, начисляются и ЕСН, и страховые взносы в ПФР. Поскольку по этому виду деятельности налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на прибыль, при исчислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование применяется пункт 3 статьи 236 НК РФ. Это касается и той части выплат в пользу административно-управленческого персонала, которая отнесена к данному виду деятельности.

А если работник занят в деятельности, которая переведена на уплату ЕНВД? Тогда на выплаты в его пользу начисляются только страховые взносы в Пенсионный фонд. Аналогичный подход применяется и к той части выплат в пользу административно- управленческого персонала, которая отнесена к деятельности, облагаемой ЕНВД. Поскольку по этому виду деятельности налог на прибыль не исчисляется и не уплачивается, то и пункт 3 статьи 236 НК РФ не применяется.

Рассмотрим на примере ситуацию, когда выплаты, предусмотренные статьей 270 Налогового кодекса, производятся работнику, одновременно участвующему в разных видах деятельности — облагаемых и не облагаемых ЕНВД.

ООО «Профиль» осуществляет оптовую и розничную торговлю продуктами питания. По розничной торговле организация переведена на уплату ЕНВД. По оптовой торговле применяется общий режим налогообложения.

В учетной политике ООО «Профиль» определено: выплаты административно-управленческому персоналу распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общей сумме доходов по организации в целом. За отчетный период доля выручки от оптовой торговли составила 40%, от розничной торговли — 60%.

Заработная плата главного бухгалтера ООО «Профиль» в I квартале 2005 года составила 30 000 руб. Кроме того, ему были начислены материальная помощь к юбилею 10 000 руб. и премия 5000 руб. Премия выплачена по результатам работы за I квартал 2005 года и предусмотрена в коллективном договоре.

Рассчитаем базу по ЕСН и страховым пенсионным взносам.

Главный бухгалтер относится к административно-управленческому персоналу. Поэтому для расчета налоговой базы по ЕСН надо определить сумму выплат, которая приходится на оптовую торговлю, исходя из доли выручки.

К деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, относятся следующие выплаты:

  • зарплата — 12 000 руб. (30 000 руб. х 40%);
  • материальная помощь — 4000 руб. (10 000 руб. х 40%);
  • премия — 2000 руб. (5000 руб. х 40%).

При исчислении налога на прибыль материальная помощь не включается в расходы, уменьшающие доходы организации (п. 23 ст. 270 НК РФ). Следовательно, материальная помощь в размере 4000 руб. не признается объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Премия, начисленная главному бухгалтеру по результатам трудовой деятельности, выплачена на основании коллективного договора. Поэтому в целях налогообложения прибыли она включается в расходы на оплату труда. А это, в свою очередь, означает, что организация должна начислить ЕСН на долю премии, которая относится к оптовой торговле.

Таким образом, сумма выплат в пользу главного бухгалтера, которую организация включит в налоговую базу по ЕСН, составляет 14 000 руб. (12 000 руб. + 2000 руб.).

Теперь посмотрим, как рассчитывается база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд.

Зарплата и премия, начисленные главному бухгалтеру (30 000 и 5000 руб.), полностью включаются в базу для исчисления страховых пенсионных взносов.

В отношении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, пункт 3 статьи 236 НК РФ не применяется. Поэтому часть материальной помощи, которая отнесена к розничной торговле, включается в базу для исчисления страховых пенсионных взносов. Эта доля равна 6000 руб. (10 000 руб. х 60%).

Таким образом, в базу для исчисления страховых взносов ООО «Профиль» включает следующие выплаты в пользу главного бухгалтера:

30 000 руб. + 5000 руб. + 6000 руб. = 41 000 руб.

Теперь рассчитаем сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет.

Сумма исчисленного авансового платежа по ЕСН составляет 3640 руб. (14 000 руб. х 26%), в том числе в федеральный бюджет начислено 2800 руб. (14 000 руб. х 20%).

Исчисленный авансовый платеж по ЕСН в части федерального бюджета уменьшается на сумму налогового вычета. Его величина рассчитывается только с части выплат, которые относятся к деятельности, облагаемой по общей системе. При этом база для начисления страховых взносов в ПФР по этому виду деятельности (налоговый вычет) равна налоговой базе по ЕСН.

В результате сумма налогового вычета равна 1960 руб. (14 000 руб. х 14%). Остальная сумма начисленных страховых взносов в налоговый вычет не включается.

Таким образом, сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, рассчитывается следующим образом:

Статья 236. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику

СТ 236 ТК РФ.

При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Комментарий к Ст. 236 Трудового кодекса РФ

1. Трудовой кодекс расширил перечень ситуаций, связанных с задержкой различных выплат, при которых наступает ответственность работодателя. Теперь она может возникать не только при задержке собственно заработной платы, но и в других случаях. В комментируемой статье определены как минимум три варианта привлечения работодателя к материальной ответственности за задержку выплат, причитающихся работнику. При этом не исключаются и иные выплаты, полагающиеся работнику.

2. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя, что, безусловно, повышает гарантии для работника. В конце концов, именно работодатель является участником хозяйственной деятельности, несущим весь риск и всю ответственность за ее результаты. Если же данная ситуация возникнет в бюджетных организациях, то ответственность должны разделить государство или муниципальные образования, из бюджета которых финансируется деятельность данного работодателя.

Соответствующая позиция отражена и в Постановлении Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации». При рассмотрении спора, возникшего в связи с отказом работодателя выплатить работнику проценты (денежную компенсацию) за нарушение срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, необходимо иметь в виду, что в соответствии с комментируемой статьей суд вправе удовлетворить иск независимо от вины работодателя в задержке выплаты указанных сумм (п. 55 названного Постановления).

3. Если коллективным договором или трудовым договором определен размер процентов, подлежащий уплате работодателем в связи с задержкой выплаты заработной платы либо иных выплат, причитающихся работнику, суд исчисляет сумму денежной компенсации с учетом этого размера при условии, что он не ниже установленного комментируемой статьей.

Начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой заработной платы не исключает права работника на индексацию сумм задержанной заработной платы в связи с их обесцениванием вследствие инфляционных процессов.

4. О сроках, в течение которых работник имеет право обратиться в суд по вопросу о взыскании причитающихся ему выплат, см. ст. 392 ТК РФ.

Ст. 236 ТК РФ: вопросы и ответы

Ст. 236 ТК РФ: официальный текст

Ст. 236 ТК РФ: вопросы и ответы

Ст. 236 ТК РФ регламентирует материальную ответственность работодателя перед работником за невыплату (или задержку выплаты) причитающихся последнему сумм вознаграждения за труд и иных компенсаций. Комментарии к положениям ТК РФ и ответы на часто задаваемые вопросы, приведенные в этой статье, помогут разобраться во всем и работникам, и работодателям.

Статья 236 ТК РФ с комментариями 2017 года

Ст. 236 ТК РФ введена как мера противодействия запрещенному тем же ТК РФ принудительному труду (ст. 4 ТК РФ). Поскольку работодатель изначально является более сильной стороной трудовых отношений, ему вменяются дополнительные обязанности и ответственность за их нарушение.

В том числе прямым нарушением ТК РФ является невыплата работодателем в установленный срок любых сумм, причитающихся работнику. При этом действующая редакция ст. 236 ТК РФ не предусматривает каких-либо послаблений в зависимости от степени вины работодателя в нарушении сроков выплат.

Согласно комментариям юристов и разъяснениям судов невыплата работнику причитающихся денежных средств в срок рассматривается как незаконное пользование этими средствами. Исходя из этого, установлен минимальный размер причитающейся работнику компенсации. Ее величина в ст. 236 ТК РФ определяется как невыплаченная вовремя сумма, умноженная на определенную ставку за каждый день просрочки выплаты этой суммы. Значение ставки в тексте статьи изменено с 03.10.2016 (п. 2 ст. 2, ст. 4 закона РФ «О внесении изменений…» от 03.07.2016 № 272-ФЗ):

  • до этой даты она равнялась 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;
  • с 03.10.2016 ее размер составляет 1/150 действующей ключевой ставки ЦБ РФ.

Поскольку с 01.01.2016 ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (информация Банка России от 11.12.2015), внесенное в расчет законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ изменение, по существу, равнозначно 2-кратному увеличению компенсации за задержку выплаты.

Кто имеет право на денежную компенсацию от работодателя?

На компенсацию вправе рассчитывать любой работник, с которым заключен трудовой договор или имеются фактические трудовые отношения, в том числе:

  • Если работник выполняет (выполнял) трудовую функцию без заключения договора. Ключевым моментом здесь будет допуск работника к работе, за которую ему должен заплатить работодатель (ст. 67 ТК РФ).
  • Если между работником и работодателем заключен иной договор, по сути маскирующий трудовой. Следует отметить, что предметом трудового договора является трудовая функция, выполняемая работником на протяжении рабочего времени. А предметом договора, например, гражданско-правового характера (ГПХ) выступает конечный результат деятельности работника. Если есть признаки именно трудовой функции, договор при спорах будет рассматриваться как трудовой.

О том, что это за признаки, читайте в материале «Договор ГПХ может превратиться в трудовой».

Какие выплаты, кроме заработной платы, имеются в виду в ст. 236 ТК РФ?

В ст. 236 ТК РФ перечислены:

  • зарплата;
  • отпускные;
  • выплаты при увольнении (выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск);
  • иные выплаты.

Что относится к этим иным выплатам? По мнению юристов и судов, это любые выплаты, на которые вправе рассчитывать работник при нормальном ходе событий. В том числе:

  • пособие по временной нетрудоспособности;
  • пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
  • оплата за простои не по вине работника;
  • компенсация среднего заработка при незаконном увольнении или отстранении от работы;
  • компенсация расходов работника в служебных командировках;
  • компенсация расходов за использование имущества работника;
  • прочие аналогичные выплаты.

Подробнее о пособиях читайте в разделе «Пособия».

Смотрите еще:

  • Пункт 3 статья 219 нк рф Статья 219. Социальные налоговые вычеты Информация об изменениях: Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в статью 219 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г. и […]
  • Проблемы квалификации преступления предусмотренного ст 2281 ук рф Преступление, предусмотренное ст. 228.1 УК РФ: спорные вопросы характеристики (Ролик А.И.) Дата размещения статьи: 25.05.2015 В последние годы в России фиксируется стабильно высокое количество уголовных дел, […]
  • Обязанности банка при открытии и закрытии счетов Статья 86. Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков Информация об изменениях: Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в статью 86 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в […]
  • Материнский капитал в 2016 году на 2 ребенка сумма Материнский капитал в 2015 и 2016 году Программа материнского капитала началась в 2007 году в виде реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Их обеспечение в рамках […]
  • Купим материнский капитал закон Направляем материнский капитал на улучшение жилищных условий Анна Мазухина, Эксперт Службы Правового консалтинга компании "Гарант" Право на федеральный материнский капитал имеет любая женщина-россиянка, […]
  • Раздел имущества приобретенного на материнский капитал Как при разводе будет делиться квартира, частично оплаченная материнским капиталом? Здравствуйте. В браке куплена 1/2 часть квартиры на материнский капитал. С мужем развелись. Собственник купленной 1/2 части […]
  • Прошу признать право собственности в порядке наследования Исковое заявление о признании права собственности на недвижимое имущество в порядке наследования по закону В ________ районный суд г.___________ адрес:_______________________ Истец: ЛИЦО_1, проживаю по […]
  • Останется ли материнский капитал после 2016 года Сайт о программе Материнский капитал — новости и изменения В настоящее время в России действует федеральная программа «Материнский капитал», принятая еще в 2006 году и начавшая действовать c 01.01.2007. Этот […]